Работа с иностранными исполнителями по договору ГПХ — одна из самых частых причин ошибок в налоговой отчётности казахстанских компаний. Многие думают: «платим деньги за рубеж — наши налоги не касаются». Это не так. Казахстанский заказчик как налоговый агент обязан удержать и уплатить в бюджет налоги за исполнителя-нерезидента — если только услуги не относятся к ограниченному кругу исключений.

Первый и ключевой вопрос — определить статус исполнителя: является ли он резидентом или нерезидентом РК. От этого зависит всё: ставка ИПН, право на вычеты и перечень уплачиваемых платежей.

Согласно ст. 222 НК РК, физическое лицо признаётся резидентом РК при одном из двух условий: постоянное пребывание в Казахстане не менее 183 календарных дней в любом последовательном 12-месячном периоде, либо наличие центра жизненных интересов в РК (гражданство или ВНЖ + семья или имущество в РК).

Все остальные физические лица — нерезиденты. Гражданство при этом значения не имеет: гражданин Казахстана, проживающий за рубежом, может быть нерезидентом. И наоборот — иностранец, постоянно живущий в Казахстане более 183 дней, признаётся резидентом.

Налогообложение нерезидента зависит не только от его статуса, но и от места оказания услуг. По ст. 679 НК РК доходами нерезидента из источников в РК признаются в том числе:

Пп. 2 п. 1 ст. 679 НК РК — доход от выполнения работ и оказания услуг на территории РК. Если иностранный исполнитель приехал в Казахстан и работает здесь — это доход из источников РК.

Пп. 3 п. 1 ст. 679 НК РК — доход от оказания отдельных видов услуг за пределами РК, которые всё равно считаются доходом из источников РК: управленческие, финансовые, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые, аудиторские, дизайнерские, рекламные и юридические услуги.

Согласно п. 1 ст. 361 НК РК, налоговым агентом по ИПН при выплате доходов по договорам ГПХ является заказчик, если он относится к одной из следующих категорий:

индивидуальный предприниматель; лицо, занимающееся частной практикой; юридическое лицо — резидент РК; юридическое лицо — нерезидент, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение или структурное подразделение.

Таким образом, если вы казахстанская компания (ТОО, АО) или ИП — вы налоговый агент при выплате дохода нерезиденту по ГПХ. Исчислить, удержать и перечислить ИПН в бюджет — ваша обязанность, а не нерезидента.

НДС за нерезидента — отдельное обязательство, которое возникает только у заказчика, являющегося плательщиком НДС в РК. Если ваш оборот не превышает 10 000 МРП в год (43,25 млн тенге в 2026 году) и вы не встали на учёт по НДС — НДС за нерезидента вы не платите.

Если же вы плательщик НДС — по ст. 454 и 459 НК РК приобретение работ и услуг у нерезидента, местом реализации которых признаётся РК, является вашим облагаемым оборотом по НДС. Ставка — 16%. НДС вы платите из собственных средств, нерезидент ничего дополнительно не платит.

Граждане России, Беларуси, Кыргызстана и Армении имеют особый статус при работе в Казахстане. Согласно ст. 98 Договора о ЕАЭС, в части социального страхования на них распространяется законодательство страны, в которой они работают. Это означает, что на гражданина ЕАЭС, работающего в Казахстане по ГПХ, начисляются ОПВ 10% и ВОСМС 2% — в отличие от граждан стран вне ЕАЭС.

Однако важно понимать: речь идёт о гражданах ЕАЭС, которые работают в РК и чьи доходы признаются доходами из источников в РК. Если гражданин ЕАЭС оказывает услуги удалённо из своей страны и не является резидентом РК — ИПН по-прежнему составляет 20% без вычетов, а ОПВ и ВОСМС начисляются только при наличии обязательства по уплате согласно законодательству РК.